Заполнение декларации по ндс. Заполнения налоговой декларации по налогу Порядок заполнения налоговой декларации по ндс

Организации и ИП должны сдать декларацию по НДС за 3 квартал 2016 года в срок не позднее 25 октября 2016 года. Как заполнить декларацию? Какие разделы включать в декларацию за 3 квартал? В данной статье вы найдете образец и пример заполнения.

Срок сдачи декларации за 3 квартал

Декларацию по НДС требуется заполнить и сдать в налоговую инспекцию не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 5 ст. 174 НК РФ). Налоговый период по НДС – это квартал (ст. 163 НК РФ). Соответственно, декларацию по НДС за 3 квартал 2016 года нужно представить в срок, не позднее 25 октября 2016 года (вторник).

Кто должен отчитаться

Декларацию по НДС за 3 квартал 2016 обязаны сдать организации и ИП (включая посредников) если они (п.5 ст. 174, подп.1 п.5 ст. 173 Налогового кодекса РФ):

• являются плательщиками НДС;
• признаются налоговыми агентами по НДС.

Если в 3 квартале 2016 года организация или ИП не совершала никаких операций, подлежащих включению в декларации по НДС, то декларацию допускается не формировать. Взамен допускается подавать в ИФНС упрощенную декларацию по форме, утвержденной приказом Минфина России от 10.07.2007 № 62н (письмо Минфина России от 10.03. 2010 № 03-07-08/64). Но нужно помнить, что для сдачи упрощенной отчетности по НДС необходимо выполнение ряда дополнительных условий. Так, к примеру, не должно вообще быть движений денежных средств на расчетных счетах и по кассе. Если эти условия не выполняются, то нужно сдать нулевую декларацию по НДС за 3 квартал 2016 года.

Форма декларации

Форма декларации по НДС за 3 квартал утверждена Приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558. .

Читайте также Какие изменения по НДФЛ в 2018 году

Бланк декларации состоит из титульного листа и 12 разделов.
В составе декларации по НДС за III квартал 2016 года, по общему правилу, все должны сдать в ИФНС титульный лист и раздел 1. Остальные разделы нужно включать состав декларации за III квартал, только если имели место операции, которые нужно включать в эти разделы. Так, допустим, раздел 9 нужно заполнять, только если в 3 квартале имели место операции, включенные в книгу продаж за этот налоговый период.

Порядок заполнения декларации

При заполнении декларации нужно использовать данные, которые отражены (п. 5.1 ст. 174 НК РФ):

• в книге покупок и книге продаж (разделы разделах 8 и 9 декларации);
• в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур (разделы 10 и 11 декларации;
• в выставленных счетах-фактурах (раздел 12 декларации);
• в регистрах бухгалтерского и налогового учета.

Титульный лист

С заполнением титульного листа декларации по НДС за 3 квартал 2016 года проблем возникнуть не должно. Однако предлагаем обратить внимание на следующие показатели.

Номер корректировки

Если декларация за 3 квартал 2016 года представляется впервые, то в поле «Номер корректировки» укажите «0–». Если же вы уточняете ранее заявленный НДС, то отметьте номер корректировки («1–» -первое уточнение, «2–» – второе и т. д.).

Налоговый период

В поле «Налоговый период» отметьте код «23». Этот код соответствует декларации по НДС за 3 квартал 2016 года.
Заметим, что коды определяются в соответствии с приложением 3 к Порядку, утвержденному приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558.

Когда будете сдавать декларацию за IV квартал, нужно будет указать код «24».

Приведем образец титульного листа декларации по НДС за 3 квартал 2016 года.

Разделы с 1 по 12

Остальные разделы декларации по НДС за 3 квартал 2016 года зависит от того, кто сдает декларацию и какие именно операции были совершены в 3 квартале 2016 года. Поясним.

Читайте также Особенности оплаты НДС за иностранную организацию и заполнения платёжки

После окончания каждого квартала следует заполнять налоговую декларацию по НДС для предъявления ее в ИФНС по месту постановки плательщика налога на учет.

В 2016 году следует заполнять декларацию по НДС, утвержденную Приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@. Скачать бланк этой декларации, а также образец заполнения в 2016 году предлагаем скачать внизу статьи в формате excel бесплатно.

Декларацию по НДС должны подавать не все организации и ИП, а только те, которые приведены ниже:

• плательщики налога на добавленную стоимость;
• налоговые агенты;
• выставляющие счета-фактуры с НДС, но при этом не относящиеся к плательщикам этого налога.

Данные категории лиц обязан по окончании первого, второго, третьего и четвертого квартала заполнить декларацию по НДС по установленному образцу и передать ее в ИФНС в установленные законодательством сроки.

В отношении декларации по налогу на добавленную стоимость сроки сдачи отчетности — до 25 числа следующего месяца. Например, за 1 квартал 2016 года декларация подается не позднее 25 апреля 2016 года.

Правила заполнения декларация по НДС стандартны, бланк, состоящий из множества листов заполняется на основании информации из выставленных и полученных счетах-фактурах.

Если в декларацию по НДС нужно внести изменения, то составляется .

Образец заполнения в 2016 году

Ниже для скачивания приведен образец заполнения декларации по налогу на добавленную стоимость на примере 1 квартала 2016 года.

Обязательно нужно заполнить титульный лист, в нем указать отчетный период — 21 для 1 квартала, прописать название организации в соответствии с уставом, оставить контактные данные и заполнить сведения о лице, которое будет подавать декларацию в налоговую.

Еще один обязательный лист — раздел 1. В этом разделе обобщаются данные по декларации, выводятся итоговые суммы к уплате по НДС (040) или же возмещению из бюджета (050). Для лиц, выставляющих счета-фактуры с НДС, освобожденные от уплаты этого налога, предусмотрена строка 030.

Для того чтобы заполнить первый раздел нужно внести данные в разделы 2-6.

Налоговые агенты по НДС заполняют второй раздел декларации по НДС.

Налогоплательщики НДС вносятся данные в третий раздел — здесь выполняет расчет налога к уплате или возмещению по всем ставкам (10, 18%, 10/110, 18/118). Отражаются данные о доходах, начисленном НДС к уплате, вычетах по НДС и итоговой сумме налоге, которая переносится в первый раздел.

Для отражения данных по нулевым ставкам заполняют 3-6 разделы декларации по НДС.

Для всех обязателен 8 раздел, который заполняется данными из книги покупок о полученных от поставщиков счетах-фактурах. Каждый счет-фактура, содержащийся в книге покупок, должен быть отражен в данном разделе.

Информация из книги продаж вносится в 9 раздел, для его заполнения используются данные из выставленных счетов-фактур клиентам.

Остальные разделы заполняют при необходимости:

• приложение 1 к третьему разделу заполняют по итогам года, если были сделки с недвижимыми объектами;
• приложение 2 к третьему разделу заполняют иностранные лица;
• 7 — для лиц, которые осуществляли операции в отчетном квартале, освобожденные от уплаты налога
• 10, 11 — данные по договорам комиссии, агентским договорам;
• 12 — для лиц, освобожденных от налога, но, тем не менее, выставляющих счета-фактуры с НДС.

Для примера предлагаем скачать заполненный образец декларации за 1 квартал 2016 года по ссылке ниже.

В какой срок нужно направить в ИФНС декларацию по НДС за 4 квартал 2016 года? Кто должен сдать декларацию и как ее заполнить? Утвердили ли новую форму декларации по НДС? В данной статьей вы найдете пример заполнения декларации по НДС за 4 квартал и сможете скачать готовый образец.

Кто должен отчитаться за 4 квартал

Декларацию по НДС придумали для того, чтобы организации и ИП отчитывались перед ИФНС о реализованных ими товарах, выполненных работах и оказанных услугах. При этих процессах может возникать налоговая база по НДС и, соответственно, по итогам 2016 года нужно отчитаться об итоговой сумме налога (НДС). Эти сведения и обобщают в годовой декларации по налогу на добавленную стоимость.

Декларацию по НДС за 2016 год обязаны заполнять организации и ИП, включая посредников, которые:

• являются плательщиками НДС;
• являются налоговыми агентами по НДС.

Если организации или ИП не являются плательщиками НДС, то и заботиться сдачей декларации по НДС за 4 квартал 2016 года. Так, допустим, если организация или ИП на «упрощенке» или ЕНВД никогда не выставляет счета-фактуры с НДС и не платит НДС в бюджет, то и сдавать декларацию не нужно.

Стоит заметить, что если организация, в принципе, является плательщиком НДС, но в 2016 году не проводила никаких сделок (операций), подлежащих отражению в декларации по НДС, то полноценную декларацию можно не составлять. Вместо нее можно направить ИФНС единую упрощенную декларацию за 2016 год по форме, утвержденной приказом Минфина России от 10 июля 2007 г. № 62н:

• единой упрощенной декларации за 4 квартал 2016 года;
• упрощенной декларации по НДС за 2016 год.

Другой вариант при отсутствии деятельности – направить в инспекцию нулевую декларацию по НДС за 4 квартал 2016 года. О том, как ее заполнить и скачать заполненный на конкретном примере образец вы по этой ссылке « ».

Новая форма декларации: утверждена или нет?

Декларацию по НДС за 4 квартал 2016 год нужно представить в ИФНС по форме, которая утверждена приказом ФНС России от 29 октября 2014 г. № ММВ-7-3/558. Нового бланка декларации для сдачи декларации по НДС за 2016 год не разрабатывалось и не утверждалось. Поэтому актуальный бланк декларации по НДС для отчетности за 4 квартал 2016 года вы можете скачать на нашем сайте .

Стоит заметить, что Приказом ФНС России от 20.12.2016 № ММВ-7-3/696 «О внесении изменений и дополнений в приложения к Приказу Федеральной налоговой службы от 29 октября 2014 года № ММВ-7-3/558» в указанную форму декларации и порядок ее заполнения внесены многочисленные изменения и поправки. Однако новый (обновленный) бланк декларации по НДС нужно применять начиная с отчетности за 1 квартал 2017 года. Впервые сдать декларацию по новой форме нужно не позднее 25 апреля. В целях отчетности за 4 квартал 2016 года новую форму декларации по НДС применять и заполнять не следует.

Состав декларации: что включать в отчет

В составе декларации по НДС за 4 квартал 2016 года все компании – плательщики НДС обязаны в обязательном порядке иметь:

• титульный лист;
• раздел 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (возмещению из бюджета), по данным налогоплательщика».

Читайте также ФНС напоминает: отчитаться по заграничным счетам и вкладам нужно до 31 мая

Остальные разделы включайте в состав декларации за 4 квартал 2016 года, только если имели место операции, которые следует показать в таких разделах. То есть, допустим, если были операции, которые освобождены от НДС, то дополнительно нужно сформировать раздел 7 <Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения).

Важное в этой статье:

• Кто должен готовить декларацию по НДС 1 квартал 2016 года
• По какой форме сдавать декларацию по НДС за 1 квартал 2016 года
• В какой срок и куда представлять декларацию по НДС за 1 квартал 2016 года

Подробную инструкцию по заполнению декларации по НДС за 1 квартал 2016 читайте в статье на нашем сайте.

Обязательно прочитайте эту подборку статей, чтобы Вас не оштрафовали:

Пояснительная записка к декларации по НДС поможет избежать конфликта с налоговиками и даже выиграть суд

Запутанные случаи возмещения НДС на конкретных примерах

Проверка на риски: подача уточненной декларации

Кто сдает декларацию по НДС за 1 квартал 2016 года

Декларацию по НДС обязаны составлять (п. 5 ст. 174 НК РФ):

• компании и являющиеся
• компании и индивидуальные предприниматели, выступающие по НДС (случаи, когда лицо становится налоговым агентом по НДС, перечислены в статье 161 НК РФ);
• компании и ИП на спецрежимах (ЕСХН, УСН, ПСН), которые импортировали товары, выставляли покупателю счет-фактуру с НДС по своей инициативе (просьбе контрагента) или вели общие дела в простых товариществах;
• компании и индивидуальные предприниматели, освобожденные от обязанности по статье 145 НК РФ, которые выставляли покупателю счет-фактуру с НДС по своей инициативе (просьбе контрагента) или реализовывали подакцизные товары.

Заметьте: посредники (экспедиторы, застройщики), которые не являются налоговыми агентами, подают декларацию, только если они являются плательщиками НДС. Иначе они оформляют и представляют в только журнал учета счетов-фактур, полученных и выставленных в рамках посреднической деятельности (деятельности по договорам транспортной экспедиции, при выполнении функций застройщика). Журнал учета подается в электронном виде не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом (п. 5.2 ст. 174 НК РФ).

Куда сдавать декларацию по НДС за 1 квартал 2016 года

Декларацию по НДС организации и предприниматели сдают в налоговую инспекцию по месту своего учета. Подавать декларации по НДС за 1 квартал по местонахождению обособленных подразделений компании не нужно (п. 5 ст. 174 НК РФ).

В какой срок надо представить декларацию по НДС за 1 квартал 2016 года

Декларацию по НДС подают не позднее 25-го числа месяца, следующего за последним месяцем отчетного квартала (ст. 163, п. 5 ст. 174 НК РФ). Если последний день срока приходится на выходной и (или) нерабочий праздник, днем окончания срока считается ближайший рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ). Подробные сроки смотрите в Таблице 1.

Таблица 1. Сроки сдачи декларация по НДС в 2016 году.

Каким способом подавать декларацию по НДС за 1 квартал 2016 года

По общему правилу подавать декларацию нужно в электронном виде по ТКС. Если вы вместо декларации в электронном виде представите ее на бумаге, то такая декларация не будет считаться представленной. Исключение: если декларацию сдает налоговый агент — неплательщик НДС. То есть лицо применяет спецрежим или освобождено от по статье 145 НК РФ. В таком случае можно подавать декларацию одним из двух способов — на бумаге или в электронном виде по ТКС. Лишь в одном случае данная льгота не применяется: если налоговый агент — посредник, экспедитор или застройщик, который от своего имени выставляет счета-фактуры или получает счета-фактуры в интересах других лиц. Тогда нужно сдать отчетность только электронно (п. 5 ст. 174 НК РФ).

В каком составе сдается декларация по НДС за 1 квартал 2016 года

В составе декларации по НДС по общему правилу обязательно нужно сдать в налоговую инспекцию титульный лист и раздел 1. Остальные разделы представляют, только если есть облагаемые НДС обороты.

Образцы заполнения декларации по НДС за 1 квартал 2016 года

Чтобы посмотреть примеры составления декларации по НДС за 1 квартал 2016 года, пройдите по ссылкам ниже. Имейте в виду: на титульном листе декларации по НДС за 1 квартал нужно указать код налогового периода 22 (приложение № 3 к Порядку заполнения декларации по НДС).

Чтобы проверить правильность заполнения формы, можете воспользоваться контрольными соотношениями для самостоятельной проверки которые приведены на сайте (письмо ФНС России от 25.03.2014 № 11-1-05/0129).

Декларация по НДС за 1 квартал 2016 года, бланк

Декларация по НДС за 1 квартал 2016 года. Образец: компания на спецрежиме выставила счет-фактуру с выделенной суммой НДС

Декларация по НДС. Образец: организация выступала налоговым агентом и не является плательщиком НДС

Не позднее 25 июля 2016 г. плательщики НДС, налоговые агенты, а также лица, которые, не являясь плательщиком НДС, выставили покупателю счет-фактуру с выделенным налогом, обязаны представить в налоговые органы за II квартал 2016 г. (п. 5 ст. 174 НК).

Исключение составляют лица, которые не являются налогоплательщиками или же освобождены от исполнения обязанностей таковых, но в рамках осуществления предпринимательской деятельности в интересах другого лица:

• на основе договоров комиссии, агентских договоров, предусматривающих реализацию и (или) приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав от имени комиссионера (агента);
• на основе договоров транспортной экспедиции;
• при выполнении функций застройщика.

Названная категория посредников при отсутствии иных НДС-операций по итогам налогового периода представляет в инспекцию не налоговые декларации, а . За II квартал 2016 г. этот журнал должен быть представлен до 20 июля 2016 г. (п. 5.2 ст. 174 НК). Причем журнал должен быть направлен в налоговый орган исключительно в электронной форме по ТКС через оператора электронного документооборота. Никаких иных альтернатив Кодексом не предусмотрено. Впрочем, Кодекс не содержит положений, согласно которым журнал, оформленный на бумажном носителе, не считается представленным.

"Журнальные" нюансы

Форма и Правила ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур утверждены Постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. N 1137 (Приложение N 3, далее - журнал). Электронный Формат журнала утвержден Приказом ФНС от 4 марта 2015 г. N ММВ-7-6/93@.

В состав журнала входит две части:

• ч. 1 "Выставленные счета-фактуры". В этой части регистрируются по дате выставления счета-фактуры (в т.ч. исправленные, корректировочные), которые были выставлены при продаже товаров (работ, услуг) в качестве посредника;
• ч. 2 "Полученные счета-фактуры". Здесь, как несложно догадаться, регистрации подлежат полученные в рамках посреднической деятельности на бумажном носителе или в электронном виде счета-фактуры (по дате их получения).

Обратите внимание! Счета-фактуры, выставленные заказчику на сумму вознаграждения при исполнении соответствующих договоров, в том числе агентского договора, договора комиссии, договора транспортной экспедиции, в журнале учета счетов-фактур не регистрируются. На это, в частности, указывается в Письме Минфина от 22 января 2015 г. N 03-07-11/1698. Такие счета-фактуры подлежат регистрации в книге продаж (п. п. 1 и 3 ст. 168 НК, п. 20 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства N 1137).

Иными словами, в журнале регистрируются только так называемые транзитные счета-фактуры, то есть те, по которым вы не начисляете НДС и не принимаете его к вычету.

Возможна ситуация (и, кстати говоря, она довольно распространена), когда посредник помимо названных операций, что называется, по "совместительству" является, к примеру, . Или же компания продает как "комиссионные" товары, так и свои собственные. При таких обстоятельствах особое внимание нужно уделять "смешанным" счетам-фактурам. В части собственных товаров их надлежит зарегистрировать в книге продаж, а в части "чужих" товаров, то есть реализуемых в рамках договора комиссии, - в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур (см., напр., Письмо Минфина от 21 января 2015 г. N 03-07-11/1401).

Важный момент. От ведения журнала такие "совместители" не освобождены, однако представлять в инспекцию им журнал не нужно (п. 1 Письма ФНС от 8 апреля 2015 г. N ГД-4-3/5880@) - сведения из него вносятся в разд. 10 и 11 декларации по НДС.

Форма и состав декларации по НДС

Форма декларации по НДС, равно как и Порядок ее заполнения, а также ее электронный Формат утверждены Приказом ФНС от 29 октября 2014 г. N ММВ-7-3/558@. Декларация более чем объемна, и, видимо, именно поэтому на законодательном уровне было принято решение установить единый способ ее представления - в электронной форме по ТКС. В соответствии с абз. 4 п. 5 ст. 174 Кодекса декларация по НДС, которая должна быть представлена в электронной форме, а была подана на бумажном носителе, не считается представленной (см., напр., Письмо ФНС от 30 января 2015 г. N ОА-4-17/1350@). Право выбора есть только у налоговых агентов по НДС, которые кроме "агентских" обязательств более не имеют никаких "дел" с НДС - им дозволено отчитываться как на бумаге, так и по электронке.

Надо сказать, что декларации по НДС проверяются налоговиками в прямом смысле слова в автоматическом режиме. Контрольные соотношения для проверки декларации приведены в Письме ФНС от 23 марта 2015 г. N ГД-4-3/4550@, и многие бухгалтерские программы под них уже подстроены. В то же время у налоговиков в арсенале есть и иные способы проверки декларации по НДС - они сверяют ее данные со сведениями, отраженными в бухгалтерской отчетности, или же, к примеру, в декларации по налогу на прибыль (здесь их в первую очередь заинтересует выручка от реализации, поскольку реализация и есть объект обложения НДС). Плюс ко всему данные вашей декларации будут сверены с декларациями ваших контрагентов.

В общем случае титульный лист и разд. 1 декларации представляют все налогоплательщики (налоговые агенты). Остальные разделы заполняются по мере необходимости, то есть при совершении соответствующих операций.

Так, если, к примеру, организация на "общем" режиме только покупает и продает товары (работы, услуги) без привлечения посредников, то помимо "титульника" и разд. 1 декларации ей придется заполнить разд. 3, 8 и 9. В случае когда при этом компания еще и выполняет функции налогового агента по НДС, то в состав отчета нужно включить и разд. 2 декларации.

В свою очередь "упрощенец", выставлявший во II квартале 2016 г. счета-фактуры с выделенным НДС, в состав декларации по НДС за указанный налоговый период включает:

• титульный лист;
• разд. 1 (Учтите, что в строке 030 данного раздела нужно указать общую сумму НДС по всем выставленным за весь II квартал счетам-фактурам);
• разд. 12 (В этом разделе отражаются сведения обо всех счетах-фактурах, выставленных в течение отчетного квартала с выделением в них НДС).

"Расчетная" часть

Основным для плательщиков НДС служит разд. 3 декларации, где приводится расчет сумм налога по операциям, облагаемым НДС по ставкам 18 и 10 процентов, или налог с которых исчисляется с применением расчетной ставки (18/118, 10/110). Данный раздел формируется на основании сведений, которые отражены в разд. 8 и 9 декларации; в них приведены соответственно сведения за истекший период из книг покупок и продаж. Раздел 3 условно можно поделить на две части. В первой из них приводится сумма налога исчисленного, а во второй - применяемые вычеты.

Так, в строках 010 - 020 показываем стоимость реализованных товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав, и налог, исчисленный при их отгрузке по ставке 18 или 10 процентов.

По строкам 030 - 040 отражаем налоговую базу, с которой сумма налога определяется, с применением расчетной ставки (18/118 или 10/110).

В строке 060 указываем стоимость СМР для собственного потребления, а в строке 070 - сумму полученных авансов и соответствующую сумму налога.

Общую сумму восстановленного НДС на основании данных разд. 9 декларации отражаем по строке 080. Отдельно по строке 090 из них выделяем сумму налога по всем авансовым счетам-фактурам, а по строке 100 - НДС по товарам, использованным в истекшем налоговом периоде в операциях, облагаемых НДС по ставке 0 процентов.

В графах 3 и 5 по строкам 105 - 109 отражаются суммы корректировки налоговых баз и сумм налога по соответствующим налоговым ставкам в случае применения налогоплательщиком в контролируемых сделках цен товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствующих п. 1 ст. 105.3 Кодекса.

Сумма налога, отражаемая по строкам 105 и 106 в графе 5 при применении налоговых ставок 18 и 10 процентов, рассчитывается путем умножения суммы, отраженной в графе 3, соответственно на 18 или 10 и деления на 100.

Сумма налога, отражаемая по строкам 107 и 108 в графе 5 при применении налоговых ставок 18/118 или 10/110, рассчитывается путем умножения суммы, отраженной в графе 3, на 18 и деления на 118 или путем умножения на 10 и деления на 110.

Общую сумму налога, исчисленного в целом по разд. 3, показываем по строке 110. Чтобы найти данный показатель, нужно просто сложить суммы величин графы 5 строк 010 - 080 и 105 - 109.

Общая сумма вычетов по приобретенным товарам (работам, услугам), кроме сумм, отражаемых по строкам 130 - 180, указывается по строке 120 разд. 3.

В свою очередь, строка 130 предназначена для вычетов "авансового" НДС, строка 140 - для налога, подлежащего вычету по СМР для собственных нужд.

По строке 150 отражаются суммы НДС, уплаченные при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией. А по строке 160 - сумма налога, уплаченного при ввозе товаров на территорию нашей страны и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, с территории государств - членов ЕАЭС и также подлежащие вычету.

Строка 180 заполняется налоговым агентом и в ней отражается сумма "агентского" НДС, которая принимается к вычету. На этом моменте мы остановились не случайно. Дело в том, что начисление налога к уплате и применение "агентских" вычетов может приходиться на разные налоговые периоды. Отметим, что для применения вычета агентский вычет должен быть уплачен. Также при этом должны быть соблюдены и общие требования. А они таковы: агент является плательщиком НДС, товары, работы, услуги были приобретены для облагаемой НДС деятельности, имеется счет-фактура (агент ее составляет сам) и товары (работы, услуги) приняты на учет.

Общая сумма вычетов по разд. 3 приводится в строке 190 (складываем значения строк 120 - 180).

Ну и, наконец, подводим итог по данному разделу. Предварительно сравниваем значения строк 110 ("Общая сумма налога, исчисленная с учетом восстановленных сумм налога (сумма величин графы 5 строк 010 - 080, 105 - 109)") и 190 ("Общая сумма налога, подлежащая вычету (сумма величин, указанных в строках 120 - 180)"). Если сумма налога исчисленного больше суммы вычетов, то разницу записываем в строку 200 - этот налог будет к уплате.

В противном случае разность показываем по строке 210 - налог к возмещению.

Пример. ООО "Вояж" во II квартале 2016 г. реализовало продукцию на сумму 1 180 000 руб., включая НДС - 180 000 руб. (по ставке 18%). В этом же квартале получен аванс от покупателя в счет предстоящей поставки товара в размере 590 000 руб., с которого исчислен "авансовый" НДС - 90 000 руб. (590 000 руб. x 18/118).
Также в этом квартале обществом приобретено для дальнейшей реализации товаров на сумму 472 000 руб., включая НДС - 72 000 руб., кроме того, произведена оплата арендованного помещения, которое используется в облагаемой НДС деятельности (это 59 000 руб., включая НДС в размере 9000 руб.).

Сумма исчисленного налога за II квартал равна 270 000 руб. (180 000 руб. + 90 000 руб.). Сумма налога к вычету - 81 000 руб. (72 000 руб. + 9000 руб.). Итого по итогам II квартала НДС к уплате - 189 000 руб. (270 000 руб. - 81 000 руб.).

Сведения из строк 200 или 210 разд. 3 переносятся в разд. 1. В нем указывается сумма налога к уплате или возмещению по всем разделам декларации, кроме разд. 2.

Проблемные ситуации

Основная проблема плательщиков НДС - отказ в тех или иных ситуациях в применении вычетов. В этом свете к отчетности за II квартал 2016 г. суды, да и контролирующие органы, прибавили ряд, можно сказать, подарков.

1. НДС предъявлен по ошибке .

До недавних пор считалось, что контролирующие органы поставят крест на вычете по НДС, предъявленном по ошибке в отношении операции, которая НДС не облагается. Аргумент прост - счет-фактура составлен с нарушениями, а стало быть, и вычет по НДС не положен.

Однако в Письме от 25 марта 2016 г. N СД-4-3/5153 представители ФНС все же признали, что в подобных ситуациях право на вычет у налогоплательщиков все же имеется. Главное, чтобы при этом были соблюдены все прочие условия, установленные ст. ст. 171 и 172 Налогового кодекса. Ведь пп. 2 п. 5 ст. 173 Кодекса установлено, что в случае выставления налогоплательщиками при реализации товаров (работ, услуг) покупателю счетов-фактур с выделением сумм НДС суммы налога, подлежащие уплате в бюджет, определяются как суммы, указанные в этих счетах-фактурах, переданных покупателю данных товаров (работ, услуг). То есть налог в бюджет попадает. Так почему же тогда покупатель должен оставаться без вычета?

2. Счет-фактура от спецрежимника .

С аналогичной проблемой регулярно сталкиваются и покупатели, которым поставщик на УСН или ЕНВД выставляет счета-фактуры с "выделенным" НДС. По факту в этом случае спецрежимник также обязан уплатить "выделенную" сумму налога в бюджет. То есть и в этом случае бюджет ничего не теряет. Однако право на вычет налогоплательщикам в прямом смысле слова приходилось отвоевывать в судах. И на самом деле ситуация абсурдна - покупатель требует от спецрежимника выделить в счете-фактуре НДС, а в итоге и спецрежимник попадает на уплату и декларирование налога, и продавец не получает права на вычет.

Точку в споре поставил Конституционный Суд в Определении от 29 марта 2016 г. N 460-О. Представители КС отметили, что лица, не являющиеся плательщиками НДС, имеют возможность выбора наиболее оптимального способа организации экономической деятельности и налогового планирования. Действительно, они вправе либо сформировать цену товаров (работ, услуг) без учета сумм НДС и, соответственно, без выделения этих сумм в выставляемых покупателю счетах-фактурах. Это повышает ценовую конкурентоспособность соответствующих товаров (работ, услуг). И, именно с этой целью спецрежимников и исключили из числа плательщиков НДС.

С другой стороны, за ними предусмотрено и право выставить контрагенту по конкретным операциям по реализации товаров (работ, услуг) счета-фактуры с выделением суммы НДС - при том, что эта сумма налога подлежит уплате в бюджет (п. 5 ст. 173 НК). При таких обстоятельствах у них автоматически возникает обязанность по уплате НДС, несмотря на то что изначально он не признавался плательщиком данного налога (см. также Определения КС от 7 ноября 2008 г. N 1049-О-О и от 13 октября 2009 г. N 1332-О-О). Впоследствии же данный счет-фактура будет служить основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров сумм НДС к вычету (см. Постановление КС от 3 июня 2014 г. N 17-П). То есть в этой части вообще не должно быть никаких сомнений. В КС решили, что такое законодательное регулирование направлено на согласование интересов государства и налогоплательщиков, покупателей и поставщиков товаров (работ, услуг) и определяет меру свободы усмотрения налогоплательщиков в процессе исполнения ими конституционной обязанности по уплате налогов, при которой они вправе самостоятельно осуществлять налоговое планирование.

Надо сказать, что тем самым снята еще одна проблема налогоплательщиков. При получении счета-фактуры с выделенным НДС им не нужно проверять, является ли продавец плательщиком НДС или нет.

Правда, нельзя сказать, что никаких трудностей у налогоплательщиков вообще не возникнет. Все еще зависит от добросовестности продавца-спецрежимника - он должен "выделенный" НДС перечислить в бюджет и задекларировать. Иначе при сопоставлении деклараций покупателя и продавца вычеты "потеряются".

3. Субсидия субсидии рознь .

В последнее время компании нередко претендуют на получение субсидий из бюджета на возмещение затрат, связанных с оплатой товаров (работ, услуг). В то же время для целей обложения НДС принципиальным является вопрос, что это за субсидия. Так, как разъяснил Минфин в Письме от 14 апреля 2016 г. N 03-07-11/21297, НДС, ранее правомерно принятый к вычету, придется восстановить на основании пп. 6 п. 3 ст. 170 Кодекса только в случае, если субсидия получена из федерального бюджета.

4. НДС по списанному ОС .

А вот проблема, связанная с восстановлением НДС в случае списания недоамортизированного ОС, увы, так и не решена. Минфин в Письме от 14 апреля 2016 г. N 03-07-11/21297 в очередной раз заявил, что в таких ситуациях налог подлежит восстановлению. Дескать, объект перестает использоваться в облагаемой НДС деятельности. Соответственно, и права на вычет он более не имеет.

Тем не менее судебная практика по данному вопросу складывается в пользу налогоплательщиков (см. Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 29 октября 2014 г. N Ф08-7499/2014 по делу N А53-17381/2013, Определение ВАС от 15 июля 2010 г. N ВАС-9903/09). Данная позиция основана на том, что перечень случаев, когда требуется восстановить НДС, установленный Кодексом, носит исчерпывающий характер, и списание недоамортизированных объектов ОС в нем не поименовано.

5. Вычет по запоздавшему счету-фактуре .

При получении счетов-фактур до 25-го числа месяца, следующего за налоговым периодом, в котором товары (работы, услуги) были приняты на учет, налогоплательщик вправе заявить к вычету НДС по таким товарам (работам, услугам) в том налоговом периоде, в котором товары (работы, услуги) были приняты на учет. Данный факт подтвердил Минфин в Письме от 30 мая 2016 г. N 03-03-06/1/31061.

6. "Входной" НДС по спецоценке .

Вне зависимости от того, как оплачивает компания услуги по проведению спецоценки условий труда - самостоятельно или же за счет средств ФСС, "входной" НДС принимается к вычету в полном объеме. К такому выводу пришел Минфин в Письме от 4 апреля 2016 г. N 03-07-11/18789.

К переменам... готов!

В завершение отметим, что с 1 июля 2016 г. вступает в силу ряд изменений, которые касаются плательщиков НДС.

Во-первых , вводится новый Перечень кодов для книг покупок и продаж, который утвержден Приказом ФНС от 14 марта 2016 г. N ММВ-7-3/136@ (будет 26 кодов вместо действовавших ранее 21).

Во-вторых , по товарам, работам и услугам (за исключением сырьевых товаров), приобретенным для экспортных операций, можно будет принимать НДС к вычету в момент их принятия на учет (Закон от 30 мая 2016 г. N 150-ФЗ).

В-третьих , при совершении не подлежащих налогообложению операций по реализации товаров, вывезенных за пределы территории РФ на территорию государства - члена ЕАЭС, нужно будет оформлять счета-фактуры (Закон от 30 мая 2016 г. N 150-ФЗ).

В-четвертых , в базу по НДС придется включать сумму страховой выплаты, полученной в связи с нарушением покупателем обязательств по оплате товара, только в том случае, если при отгрузке товаров налог не был уплачен. Данное правило закреплено непосредственно в Кодексе Законом от 5 апреля 2016 г. N 97-ФЗ, хотя действует оно и сейчас благодаря Постановлению Конституционного Суда от 1 июля 2015 г. N 19-П.